Analytics Publications

Для импортеров величина таможенной стоимости товара ввозимого на территорию России имеет особое экономическое значение. Поскольку влияет и на размер таможенных платежей, и на сумму налогов, подлежащих уплате при дальнейшей реализации товара. Очевидно, что импортеры заинтересованы в том, чтобы таможенные платежи и ввозные налоги были минимальны.

Не секрет, что компании имеют достаточно много возможностей варьировать цену ввозимого в Россию товара. В результате, таможенная стоимость может оказаться как ниже реальной, так и выше. Оба шага позволяют снизить налоговую нагрузку по какому-то одному параметру, одновременно повышая ее по другому. Проанализируем, в каких ситуациях тот или иной способ манипулирования ценой импортируемого товара является наиболее выгодным с точки зрения налоговой экономии.

Импорт товара по заниженной стоимости позволит снизить таможенные платежи и ввозной НДС

Практика занижения таможенной стоимости ввозимых товаров очень популярна. Это делается для того, чтобы уплачивать как можно меньшие суммы таможенных пошлин, НДС и акцизов.

Таможенные платежи снижаются, так как их тариф, чаще всего, устанавливается в процентах к таможенной стоимости (ст. 71 ТК ТС). А в соответствии с пунктом 3 статьи 64 ТК ТС декларант определяет ее самостоятельно, ориентируясь, прежде всего, на цену сделки (п. 1 ст. 4 Соглашения об определении таможенной стоимости товаров от 25.01.08). Поэтому, занижая цену товара, импортеры снижают и размер таможенных пошлин.

Кроме того, операции по ввозу товаров на территорию России являются самостоятельным объектом обложения НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговой базой по НДС при этом выступает таможенная стоимость товара, увеличенная на сумму уплаченных таможенных пошлин и акцизов (ст. 160, п. 5 ст. 166 НК РФ). Следовательно, занижение ввозной стоимости, снизит и сумму НДС по импорту.

Вместе с тем при занижении стоимости товара соответственно уменьшаются и суммы налоговых расходов на его приобретение. Ведь принять к учету данный импортируемый товар можно будет только по той цене, которая указана в договоре. Отметим, что таможенные пошлины импортер также учитывает в составе своих налоговых расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, подп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Искусственное снижение этих платежей в дальнейшем также увеличит налогооблагаемую прибыль. К тому же, и вычет НДС возможен только в размере, уплаченном при ввозе товара на территорию России.

Следовательно, при дальнейшей реализации по рыночной цене товара, ввезенного по заниженной таможенной стоимости, импортеру придется платить НДС и налог на прибыль в повышенном размере. Кроме того, при использовании такого способа налоговой оптимизации существуют риски принудительной корректировки таможенной стоимости в сторону увеличения. В результате корректировки таможенники могут доначислить компании таможенные пошлины и пени.

Более того, корректировка таможенной стоимости товара и соответствующей ей суммы НДС является основанием для уточнения ранее заявленных вычетов. Однако как показывает судебная практика, таможенникам крайне редко удается отстоять в суде правомерность корректировки таможенной стоимости (к примеру, постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.05.13 № А32-4510/2012, от 21.08.12 № А32-14940/2011).

Завышение стоимости позволяет сэкономить на налогах при последующей перепродаже

Альтернативный метод налоговой оптимизации при импорте заключается в искусственном завышении таможенной стоимости. При этом импортер оставляет значительную часть прибыли за пределами страны, например в офшоре. В результате в дальнейшем товар перепродается на территории России с минимальной наценкой или даже с убытком, что позволяет импортеру экономить налог на прибыль и НДС.

Основным недостатком данного способа оптимизации является симметричное увеличение сумм таможенных пошлин и ввозного НДС. Несмотря на то, что этот НДС будет впоследствии принят к вычету, вся сумма ввозного налога подлежит уплате на таможне. Что приведет к временному отвлечению денежных средств из оборота компании. Если речь идет об импортере на упрощенке, то завышение таможенной стоимости может повлечь для него негативные налоговые последствия. Поскольку принять к вычету уплаченный на таможне НДС он не сможет.

Кроме того, при завышении таможенной стоимости возникают риски предъявления претензий со стороны налоговиков. Зачастую проверяющие заявляют о необоснованности расходов по внешнеэкономической сделке. Налоговые риски усугубляются в тех случаях, когда импортер заявляет НДС к возмещению. Или передает ввезенный товар на реализацию посреднику по агентскому договору. И хотя контролерам редко удается отстоять свою позицию в суде, риски возникновения судебных споров исключать нельзя (постановления Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.04.11 № А56-53338/2010, от 16.09.11 № А56-74384/2010, от 05.04.12 № А56-2423/2011, от 25.07.12 № А56-21695/2011).

Импортер-упрощенец теряет на НДС, но выигрывает по налогу на прибыль

Обязанность по уплате НДС при ввозе товаров, как из стран-участниц Таможенного союза, так и из других государств возникает у импортера даже в том случае, если он применяет специальный налоговый режим (п. 3 ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Или имеет право на освобождение от уплаты НДС по статье 145 НК РФ (п. 1 ст. 2 Протокола). При этом уплаченные при ввозе суммы налога спецрежимник не сможет принять к вычету (письма Минфина России от 23.11.12 № 03-07-08/329, Минэкономразвития России от 27.07.11 № ОГ-Д05-627).

Упрощенец с объектом «доходы минус расходы» может учесть уплаченный НДС в составе своих расходов (письмо УФНС по г. Москве от 03.08.11 № 16-15/075978@, подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Причем чиновники настаивают на том, что уплаченные при импорте товаров суммы НДС могут быть учтены в расходах только по мере реализации этих товаров (письмо от 24.09.12 № 03-11-06/2/128). Кроме того, в уменьшение налоговой базы суммы НДС относятся после их фактической уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Несмотря на то, что доходы от последующей реализации будут облагаться единым налогом по более низким ставкам, чем ставка налога на прибыль, потеря НДС серьезна. Таким образом, для упрощенца, даже с базой «доходы минус расходы» выбора нет - завышать таможенную стоимость невыгодно.

Применяя УСН с объектом «доходы», импортеру выгоднее занижать таможенную стоимость

Проведем анализ налоговых последствий изменения таможенной стоимости на конкретном примере. В качестве импортера возьмем компанию на общей системе и на УСН.

На цифрах. Предположим, что в III квартале 2013 года импортер приобрел 1000 мобильных телефонов по цене 50 евро за штуку. Товар был ввезен в Россию в рамках внешнеэкономического контракта с немецким производителем. Согласно данным Единого тарифа Таможенного союза ставка ввозной таможенной пошлины составляет 5 процентов от таможенной стоимости (код 8517 12 000 0, раздел XVI Приложения к Решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.12 № 54).

Курс валюты составляет 43,83 руб. за евро. В III квартале 2013 года весь товар был продан импортером, оплата от покупателей поступила в полном объеме. При этом товар реализуется в России по цене 4,1 тыс. руб. за штуку. Соответственно, выручка от перепродажи товаров в России составляет 4100 тыс. руб, в том числе НДС - 18 процентов. Переход права собственности и оплата товара происходят в один день.

Рассмотрим три возможных варианта формирования таможенной стоимости:

▪ Таможенная стоимость, соответствующая реальной цене товара: 50 евро х 1000 единиц х 43,83 руб. = 2192 тыс. руб.
▪ Таможенная стоимость, заниженная на 50 процентов: 25 евро х 1000 единиц х 43,83 руб. = 1096 тыс. руб.
▪ Таможенная стоимость, завышенная на 50 процентов: 75 евро х 1000 единиц х 43,83 руб. = 3287 тыс. руб.

Расчет выгодного варианта определения таможенной стоимости при импорте, тыс. рублей

Анализ данных таблицы показывает, что занижение таможенной стоимости выгодно, прежде всего, упрощенцам с базой «доходы». Ведь их налог не зависит от рентабельности внутрироссийских продаж. А суммы ввозного НДС и таможенных пошлин при занижении цены минимальны.

Завышение цены, напротив, выгодно импортеру на общем режиме и упрощенцу с базой «доходы минус расходы» и фатально для компании, уплачивающей единый налог по ставке 6 процентов от выручки. И чем меньше торговая наценка, тем выгоднее импортеру общий режим.